近日，總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號，下稱11號公告），其中第四條規(guī)定：“一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照‘其他現(xiàn)代服務(wù)’繳納增值稅�！边@讓我又想起了一直以來對電梯維修，以及中央空調(diào)、消防設(shè)施維修如何適用稅目稅率問題的爭議。

讓我們先看一下什么是維保，通常所說的電梯維保，指電梯維護(hù)保養(yǎng)，不包括維修。

一般來講，電梯安裝好后，需要安裝調(diào)試，提交報告驗收完成后，每月定期維保（維護(hù)保養(yǎng)）至少兩次，對電梯維護(hù)保養(yǎng)期間發(fā)現(xiàn)的不正�，F(xiàn)象需要立即停梯進(jìn)行修理，調(diào)整或更換部件，就會找維保單位（可以是非電梯生產(chǎn)廠家，專業(yè)機(jī)構(gòu)）來維修。電梯保養(yǎng)（take good care of lift） 指定期對運行的電梯部件進(jìn)行檢查、加油、清除積塵、調(diào)試安全裝置的工作。包括電梯曳引鋼絲繩的無損檢測與潤滑維護(hù)等。而維修，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

一直以來，電梯都有如被總局獨寵的孩子，對電梯的維保、維修專門發(fā)文件，由此，對電梯維護(hù)保養(yǎng)及維修如何納稅經(jīng)歷了三個階段的爭議。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕390號）對深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題的請示做過明確的規(guī)定：“電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅�！边@個文件被視為專門對電梯的指導(dǎo)性文件，將安裝好后的電梯視為不動產(chǎn)的一部分，區(qū)分企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)做不同的稅務(wù)處理，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修的視為混合銷售一并繳納增值稅，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。

但這又有一個問題，從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修按什么稅目繳納營業(yè)稅？是按“建筑業(yè)-修繕”還是按“其他服務(wù)業(yè)”？涉及的稅率是3%和5%，是有很大不同的，或者區(qū)分處理，保養(yǎng)按“其他服用業(yè)”5%繳納營業(yè)稅，維修按“建筑業(yè)-修繕”依3%稅率繳納營業(yè)稅？爭議一直存在，實務(wù)執(zhí)行也是五花八門。此為爭議一。

2016年5月1日建筑服務(wù)納入營改增范圍時，總局對電梯維保、維修未做明確的規(guī)定，各地對此基于國稅函〔1998〕390號文件的精神執(zhí)行，對電梯維保按“建筑服務(wù)-修繕服務(wù)”繳納增值稅，如《安徽省國家稅務(wù)局建筑業(yè)營改增問題解答（八）》明確：

36.納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)按什么稅目征收增值稅？

答：電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕服務(wù)征收增值稅。

修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善、使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動產(chǎn)實體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)。

《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增政策問題解答三（建筑服務(wù)業(yè)）》明確：

十一、構(gòu)成房屋實體的中央空調(diào)、電梯等設(shè)備的維護(hù)、保養(yǎng)屬哪個稅目、稅率是多少？另機(jī)器、機(jī)械等非房屋維護(hù)、保養(yǎng)屬什么明細(xì)稅目，稅率多少？

答：對中央空調(diào)、電梯等設(shè)備的維護(hù)、保養(yǎng)，按提供建筑服務(wù)征稅；對機(jī)器、機(jī)械等非房屋維護(hù)、保養(yǎng)（不含安裝），按提供加工修理修配勞務(wù)征稅。

以上地方問答均回避了電梯維修適用的稅收政策，僅對電梯維護(hù)、保養(yǎng)明確為按建筑服務(wù)納稅，電梯維修究竟是也按“建筑服務(wù)-修繕服務(wù)”納稅還是按“修理修配勞務(wù)”納稅？或是按“其他現(xiàn)代服務(wù)”納稅呢？此為爭議二。

11號公告明確規(guī)定，納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。隨后國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》的解讀也明確：“甲方無論是自行采購電梯交給電梯企業(yè)（一般納稅人，下同）安裝，還是從電梯企業(yè)采購電梯并由其安裝，電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)均可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。同時，對電梯進(jìn)行日常清潔、潤滑等保養(yǎng)服務(wù)，應(yīng)按現(xiàn)代服務(wù)適用6%的稅率計稅�！�

11號公告規(guī)定無論是自產(chǎn)還是外購，電梯企業(yè)提供的安裝服務(wù)都是屬于對設(shè)備的安裝，按甲供工程來納稅，而不是按混合銷售來一并按銷售貨物來納稅，同時規(guī)定，對電梯的日常清潔、潤滑等保養(yǎng)服務(wù)不再如地方理解的那樣按對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、養(yǎng)護(hù)，不再按“建筑服務(wù)-修繕服務(wù)”來繳納增值稅，而是提供技術(shù)性、知識性服務(wù)，按“其他現(xiàn)代服務(wù)”（現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。）繳納增值稅，從而改變了國稅函〔1998〕390號文件的精神指引，電梯維護(hù)不再作為不動產(chǎn)的一部分來納稅了，那么能不能認(rèn)為對電梯的維修也是對機(jī)械設(shè)備的修理修配，而不是對不動產(chǎn)的修繕，不按“建筑服務(wù)——修繕服務(wù)”，也不按“其他現(xiàn)代服務(wù)”來納稅，而是按修理修配勞務(wù)來納稅呢？

先分析一下電梯的屬性，電梯按《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148 85-1994）屬于通用設(shè)備，按《固定資產(chǎn)分類與代碼GB/T 14885-2010》屬于機(jī)械設(shè)備，都屬于設(shè)備的范籌，安裝在建筑物上之后，因其不可替代性和固定性就形成了不動產(chǎn)的一部分。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）文件執(zhí)行以來，一直將以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施�！秶�家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）也明確，分2年從銷項稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

以上只是對電梯等設(shè)備及配套設(shè)施是否屬于不動產(chǎn)來界定如何抵扣的問題，但對這些設(shè)備的修理，早在2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革時期（機(jī)器設(shè)備也可抵扣進(jìn)項稅）就有過不同的理解，《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干問題的公告》（河北省國家稅務(wù)局公告2011年第7號）第一條關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣范圍問題曾經(jīng)規(guī)定：凡在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）中列舉建筑物和構(gòu)筑物的附屬設(shè)備及配套設(shè)施耗用的水電氣、維修費，應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇耗用的油料及維修費可以抵扣進(jìn)項稅額。《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的公告》（四川省國家稅務(wù)局公告2011年第1號）第四條也規(guī)定，在《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）中列舉建筑物和構(gòu)筑物的附屬設(shè)備及配套設(shè)施耗用的水電氣、維修費，繳納消費稅的汽車、摩托車、游艇耗用的油料及維修費，按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其《實施細(xì)則》關(guān)于除固定資產(chǎn)以外的其他貨物進(jìn)項稅額抵扣的有關(guān)規(guī)定辦理。

據(jù)此，地方還是傾向于對這些建筑物和構(gòu)筑物的附屬設(shè)備及配套設(shè)施按修理修配勞務(wù)來納增值稅的，否則也開不出來增值稅專用發(fā)票，更何談進(jìn)項稅抵扣呢！

但是，這些建筑物和構(gòu)筑物的附屬設(shè)備及配套設(shè)的確是構(gòu)成了不動產(chǎn)的組成部分，對其維修按對不動產(chǎn)的修繕更為合理，電梯是不是還有獨寵政策，其他中央空調(diào)、消防等設(shè)備和設(shè)施何去何從，各地可能又要各顯神通出問答了，而我們，唯有拭目以待。